Tax Shelter voor scale ups (groeibedrijven)

Wie komt in aanmerking

De investeerder waarop je een beroep doet moet een rijksinwoner zijn (onderworpen aan de personenbelasting) of een niet-rijksinwoner (onderworpen aan en geregulariseerd in de belasting van niet-inwoners, natuurlijke personen).

Ook de familieleden van de oprichters en werknemers van je onderneming kunnen dit fiscaal voordeel krijgen als ze in jouw onderneming investeren.

Wie is uitgesloten als investeerder

Je kan voor deze maatregel in principe geen beroep doen op een investeerder die op het moment van de kapitaalinbreng rechtstreeks of onrechtstreeks een activiteit als bedrijfsleider uitoefent in jouw vennootschap.

Rechtstreekse bedrijfsleider

Wat wordt bedoeld met een rechtstreekse bedrijfsleider wordt beschreven door de wetgeving in 'artikel 32, eerste lid van het WIB 92': Bezoldigingen van bedrijfsleiders worden hier gedefinieerd als alle beloningen verleend of toegekend aan een natuurlijk persoon die:

• een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijksoortige functies uitoefent;
• in de vennootschap een leidende functie of een leidende werkzaamheid van dagelijks bestuur, van commerciële, financiële of technische aard, uitoefent buiten een arbeidsovereenkomst.

Deze uitsluiting wordt in eerste instantie beoordeeld op het ogenblik van de kapitaalinbreng. Na de inbreng mag de investeerder wel bedrijfsleider worden van je vennootschap waarin hij de kapitaalinbreng heeft gedaan, op voorwaarde dat hij daarvoor geen vergoeding krijgt. Deze voorwaarde geldt vanaf aanslagjaar 2019. Als deze voorwaarde niet wordt nageleefd gedurende de 48 maanden na de volstorting van de aandelen van je vennootschap, dan wordt er een belastingvermeerdering toegepast. Die vermeerdering komt overeen met een gedeeltelijke terugname van de eerder verleende belastingvermindering.

Onrechtstreekse bedrijfsleider

Je kan evenmin een beroep doen op een investeerder die onrechtstreeks een functie van bedrijfsleider uitoefent in jouw vennootschap:

• als vaste vertegenwoordiger van een andere vennootschap;
• via een andere vennootschap waarvan hij aandeelhouder is en waarmee hij werkt via een aannemings- of lastgevingsovereenkomst.

Vanaf aanslagjaar 2020 is deze uitsluiting niet alleen van toepassing op het moment van de kapitaalinbreng, maar ook gedurende 48 maanden na de volstorting van de aandelen. Hier is geen uitzondering voorzien voor de onbezoldigde bedrijfsleiders. Ook wanneer zij geen vergoeding ontvangen, blijven zij uitgesloten.

Is dit niet volledig duidelijk? Bekijk dan de informatie over de uitsluiting van bedrijfsleiders in de Circulaire 2019/C/57 over de belastingvermindering Tax shelter voor groeibedrijven (scale-up) – uitsluiting bedrijfsleiders.

Drempels

Een investeerder kan via de Tax shelter voor start-ups en scale-ups samen maximaal € 100.000 per belastbaar tijdperk investeren.

De belastingvermindering geldt niet voor het gedeelte van de investering waarmee de investeerder meer dan 30% van je vennootschap zou verwerven. Wordt die grens overschreden, dan wordt de belastingvermindering beperkt tot het deel van de investering dat overeenstemt met een participatie van maximaal 30%.

Voor de berekening van deze 30%-grens wordt gekeken naar het aantal aandelen dat het kapitaal vertegenwoordigt. Bij een kapitaalverhoging gebeurt de berekening op basis van de toestand na de kapitaalverhoging.

Definitie groeibedrijf

Je kan gebruikmaken van deze maatregel als een investeerder kapitaal inbrengt in je onderneming naar aanleiding van een kapitaalverhoging gedurende het vijfde, zesde, zevende, achtste, negende of tiende jaar na de oprichting ervan. 

Voor de oprichting van je onderneming telt:

• de datum waarop de oprichtingsakte werd neergelegd bij de ondernemingsrechtbank;
• of een gelijkaardige registratie in een andere lidstaat van de Europese Economische Ruimte (EER).

Als de activiteit van de vennootschap bestaat uit de voortzetting van een activiteit die voordien werd uitgeoefend door een natuurlijke persoon of een andere rechtspersoon, dan wordt voor de beoordeling gekeken naar de oorspronkelijke activiteit. In dat geval geldt als oprichtingsdatum:

• de eerste inschrijving in de Kruispuntbank van Ondernemingen (KBO) van die natuurlijke persoon;
• of de neerlegging van de oprichtingsakte van die andere rechtspersoon;
• of een gelijkaardige registratie in een andere EER-lidstaat. 

De datum van de inschrijving op de kapitaalverhoging is bepalend voor de berekening, niet de datum van de effectieve storting. 

Je groeibedrijf moet ten minste tien voltijdse equivalenten tewerkstellen via arbeidsovereenkomsten. Je moet aan deze voorwaarde voldoen gedurende de 12 maanden volgend op de volstorting van de aandelen van de vennootschap.

Daarnaast moet je aantonen dat je onderneming groeit. Daarom moet je over de twee aanslagjaren vóór de volstorting van de aandelen aan minstens één van de volgende voorwaarden voldoen:

• je omzet is gemiddeld met minstens 10% per aanslagjaar gestegen;
• of het aantal werknemers (uitgedrukt in voltijdse equivalenten) is gemiddeld met minstens 10% per aanslagjaar gestegen. Deze werknemers zijn met een arbeidsovereenkomst tewerkgesteld.

Kleine vennootschap

Op het moment van de kapitaalinbreng moet je onderneming een kleine vennootschap zijn (artikel 1:24, §§ 1 tot 6, van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen).

Voor het laatst afgesloten boekjaar mag je niet meer dan één van de onderstaande grenzen overschrijden:

Overschrijd je meer dan één grens of val je er opnieuw onder, dan heeft dat pas gevolgen als dit gedurende twee opeenvolgende boekjaren het geval is. De wijziging geldt dan vanaf het volgende boekjaar.

Heb je verbonden vennootschappen, dan moet je de criteria omzet en balanstotaal op geconsolideerde (gegroepeerde) basis berekenen. Voor het criterium personeelsbestand moet je het aantal werknemers optellen dat door elk van de betrokken verbonden vennootschappen jaarlijks gemiddeld wordt tewerkgesteld.
Maak je geen geconsolideerde jaarrekening op, dan kan je kiezen voor een alternatieve berekening waarbij de drempels met 20% worden verhoogd.

Andere voorwaarden

Je onderneming moet tegelijk aan de volgende voorwaarden voldoen:

• Je bent een Belgische vennootschap of een vennootschap uit de EER met een vaste inrichting in België.
• Je voldoet aan de voorwaarden van een kleine vennootschap (zie hoger).
• Je onderneming stelt ten minste tien voltijdse equivalenten te werk (zie hoger).
• Je onderneming moet een groei kunnen aantonen (zie hoger).
• Je onderneming is niet ontstaan uit een fusie of splitsing.
• Je onderneming is geen beleggings-, thesaurie- of financieringsvennootschap (voor een definitie zie Commentaar van art. 2, WIB 92)^*.
• De vennootschap mag geen 'vastgoedvennootschap' zijn^*.
• Je onderneming werd niet opgericht om management- of bestuurdersovereenkomsten af te sluiten en haalt haar belangrijkste inkomsten niet uit dergelijke overeenkomsten^*.
• Je onderneming is niet beursgenoteerd.
• Je hebt in het verleden geen kapitaal verminderd, behalve om verliezen weg te werken of een reserve aan te leggen voor een te verwachten verlies. Je hebt nog geen dividenden uitgekeerd.
• Je onderneming is niet betrokken in een collectieve insolventieprocedure en voldoet niet aan de voorwaarden daarvoor.
• Je gebruikt de opgehaalde middelen niet voor dividenduitkeringen, de aankoop van eigen aandelen of het verstrekken van leningen^*.
• Je onderneming heeft tijdens haar bestaan niet meer dan € 1 miljoen aan fiscaal ondersteunde kapitaalinbrengen ontvangen. Dit bedrag wordt verminderd met het ontvangen bedrag via de Tax shelter voor startende vennootschappen.

^*Aan deze voorwaarden moet je blijven voldoen gedurende 48 maanden na de volstorting van de aandelen. Is dat niet het geval, dan kan de belastingvermindering van de investeerder gedeeltelijk worden teruggenomen.

Er zijn geen beperkingen op basis van de sector waarin je actief bent.

Vzw's komen in principe niet in aanmerking omdat zij doorgaans niet onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting.

Meer details over deze voorwaarden vind je in de 'Circulaire 2018/C/111 over de belastingvermindering Tax shelter voor groeibedrijven (scale-up).

Om investeerders van deze belastingvermindering te laten genieten, moeten de aandelen aan een aantal voorwaarden voldoen:

• Het moet gaan om nieuwe aandelen die worden uitgegeven bij een kapitaalverhoging gedurende het vijfde tot en met het tiende jaar na oprichting.
• De aandelen moeten op naam staan en opgenomen zijn in het aandeelhoudersregister van je vennootschap.
• De aandelen moeten een deel van het kapitaal van je vennootschap vertegenwoordigen.
• De investeerder moet de aandelen met geld betalen. Inbrengen van goederen of andere activa zijn niet toegestaan.
• De aandelen moeten volledig betaald (=volstort) zijn op het moment van de kapitaalverhoging.
• De investeerder moet de aandelen of beleggingsinstrumenten gedurende de vier belastbare tijdperken na de investering behouden.
• Verhuist de investeerder tijdens het kalenderjaar zijn fiscale woonplaats van België naar een ander land of omgekeerd? Dan wordt het maximumbedrag van € 100.000 waarvoor hij de belastingvermindering kan krijgen, aangepast in verhouding tot de periode waarin hij fiscaal inwoner van België was.

Omvang steun

Investeert een particuliere investeerder rechtstreeks in aandelen van je groeibedrijf dan kan hij een eenmalige belastingvermindering krijgen van 25% van het geïnvesteerde bedrag.

De investeerder kan deze belastingvermindering toepassen in het aanslagjaar dat betrekking heeft op het inkomstenjaar waarin de investering werd gedaan.
De belastingvermindering is niet terugbetaalbaar. Is de verschuldigde belasting lager dan het bedrag van de belastingvermindering, dan wordt het niet-gebruikte saldo niet uitbetaald. Het niet-benutte deel kan ook niet worden overgedragen naar een later aanslagjaar.

Omvang steun

Ook wanneer een investeerder in je onderneming investeert via een erkend crowdfundingplatform of via een nieuw beleggingsinstrument dat wordt uitgegeven door een financieringsvehikel van een erkend crowdfundingplatform, kan hij een eenmalige belastingvermindering krijgen van 25% van het in aanmerking te nemen bedrag, na aftrek: 

• van eventueel de vergoeding voor de intermediaire rol van het financieringsvehikel;
• van eventuele andere verbonden kosten.

De investeerder kan deze belastingvermindering toepassen in het aanslagjaar dat betrekking heeft op het inkomstenjaar waarin de investering werd gedaan.
De belastingvermindering is niet terugbetaalbaar. Is de verschuldigde belasting lager dan het bedrag van de belastingvermindering, dan wordt het niet-gebruikte saldo niet uitbetaald. Het niet-benutte deel kan ook niet worden overgedragen naar een later aanslagjaar.

Crowdfunding en special purpose vehicle

Bij crowdfunding wordt een beroep gedaan op het grote publiek om gelden in te zamelen voor de financiering van specifieke projecten, doorgaans via een interactieve website (een platform). Investeerders kunnen rechtstreeks investeren in een onderneming op een crowdfundingplatform, maar ook onrechtstreeks via een financieringsvehikel (special purpose vehicle). Meer informatie vind je op de website van VLAIO Financiering > Mogelijke financieringsbronnen > Crowdfunding.

Vergunde crowdfundingplatformen

Zowel de rechtstreekse investeringen op een crowdfundingplatform als de investeringen via een financieringsvehikel moeten gebeuren op een vergund crowdfundingplatform dat voldoet aan bepaalde voorwaarden. Je vindt hierover meer informatie bij Reglementair kader op de website van VLAIO Financiering > Mogelijke financieringsbronnen > Crowdfunding.

Momenteel zijn er twee platformen die een Nederlandstalige site aanbieden en zich richten op projecten in het Vlaams Gewest waar je deze maatregel kan toegepassen: Spreds en LITA.co. 

Fiscale attesten van de vennootschap of het financieringsvehikel

Als onderneming moet je de nodige fiscale attesten bezorgen aan je investeerders zodat zij van de belastingvermindering kunnen genieten. Een kopie van deze attesten moet je ook elektronisch bezorgen aan de fiscus:

• een attest voor het jaar waarin de aandelen of beleggingsinstrumenten werden verworven. Daarin vermeld je onder meer het bedrag dat recht geeft op de belastingvermindering en bevestig je dat je groeibedrijf aan alle voorwaarden voldoet;
• een attest voor het daaropvolgende jaar waarin je bevestigt dat je onderneming minstens tien voltijdse werknemers tewerkstelt via arbeidsovereenkomsten;
• een attest voor elk van de vier jaren na de investering waarin je bevestigt dat:
  • de investeerder de aandelen of beleggingsinstrumenten op 31 december nog in bezit heeft;
  • je onderneming nog steeds aan de vereiste voorwaarden voldoet;
• een attest voor het jaar waarin de aandelen of beleggingsinstrumenten voortijdig worden verkocht. Daarin vermeld je het aantal resterende maanden van de verplichte behoudsperiode dat nog meetelt voor een eventuele terugname van de belastingvermindering.

Als vennootschap of financieringsvehikel bezorg je deze attesten aan je investeerders uiterlijk op 31 maart van het jaar dat volgt op het jaar van de investering en tijdens de vier daaropvolgende jaren.

Meer informatie over de verschillende bewijsstukken kan je terugvinden in punt VI van de Circulaire 2018/C/111.

Je kan modelattesten vinden op de website van de FOD Financiën >Tax Shelter scale-up - kleine groeibedrijven.

Aangifte in de belastingen door de investeerder

De investeerder vermeldt eenmalig in het jaar dat hij recht heeft op de belastingvermindering in vak X, II. van zijn aangifte het bedrag dat recht geeft op de vermindering (dit bedrag staat duidelijk vermeld op het fiscaal attest dat je als onderneming bezorgt):

• Voor investeringen/betalingen die recht geven op de belastingvermindering van 25% voor het verwerven van nieuwe aandelen van groeibedrijven: code 1334/2334.

De attesten die de investeerder krijgt van je onderneming, moet hij ter beschikking houden van de fiscus zodat hij bij een eventuele controle kan aantonen dat hij nog steeds recht heeft op de belastingvermindering. 

Je kan deze maatregel niet combineren met een aandelenparticipatie die reeds geniet van het fiscaal voordeel Vriendenaandeel.

Voor eenzelfde uitgave mag er ook geen cumul zijn met volgende fiscale voordelen:

• de belastingvermindering voor de verwerving van werkgeversaandelen;
• de belastingvermindering voor uitgaven voor een ontwikkelingsfonds (werd afgeschaft door de federale overheid in 2026).

Via deze maatregel kan je als groeibedrijf maximaal € 1 miljoen kapitaal ophalen. Heb je eerder al kapitaal opgehaald via de Tax shelter voor startende ondernemingen, dan wordt dat bedrag hiervan afgetrokken.

Wil je op de hoogte blijven van wijzigingen van deze maatregel en andere maatregelen in de Subsidiedatabank? Dat kan via de gratis 'Nieuwsbrief van de Subsidiedatabank'.